Громадяни України в Польщі можуть займатися індивідуальною підприємницькою діяльністю, а також дистанційно надавати послуги в рамках підприємницької діяльності, заснованої в Україні. Питання податку на доходи фізичних осіб, соціального та медичного страхування, пов’язані з веденням бізнесу в Польщі, безсумнівно, потребують детального розгляду.
Створення приватного підприємства в Польщі
ФОП є найпростішою формою ведення підприємницької діяльності в Польщі і, як правило, найбільш прийнятною формою для малого бізнесу. Мінімальний капітал не потрібен.
Польські закони досить суворі, коли мова йде про ведення підприємницької діяльності бізнесменами, які не є громадянами ЄС. Однак у спеціальному Законі про допомогу українцям, який було введено в дію в березні 2022 року, йдеться про те, що кожен громадянин України, який перебуває в Польщі легально, може займатися підприємницькою діяльністю без додаткових дозволів. Якщо фізична особа-українець перебуває в Польщі на законних підставах і має номер PESEL, доки діють вищезазначені законодавчі положення, вона може зареєструвати свою підприємницьку діяльність у Польщі.
Фізична особа-підприємець повинна бути зареєстрована в Центрі реєстрації та інформації про господарську діяльність (CEIDG). Платник податків реєструє підприємство шляхом подання заяви за формою CEIDG-1. Форму можна подати:
- онлайн – на biznes.gov.pl;
- у будь-якому муніципалітеті чи міському офісі.
Оподаткування доходів від підприємницької діяльності в Польщі
При здійсненні індивідуальної підприємницької діяльності фізична особа є платником податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Аванси слід сплачувати податковій службі щомісяця або щокварталу (залежно від вибору), а річну податкову декларацію слід подавати вчасно (за 2022 рік до 2 травня 2023 року).
В основному дохід від індивідуальної підприємницької діяльності оподатковується на загальних умовах за ставками ПДФО 12% і 32% (вища ставка для доходу, що перевищує 120 000 злотих).
Прогресивна шкала оподаткування на 2023 рік
Як правило, фізична особа-підприємець може обрати й іншу форму оподаткування:
- 19% єдина ставка податку на прибуток – ставка податку незалежно від суми доходу, що застосовується до прибутку, тобто надлишок доходу над основними витратами,
- паушальний податок, розрахований на виручку – ставка податку (від 2% до 17%) залежить від виду наданих послуг. Наприклад, режим єдиного оподаткування передбачає спеціальні ставки для IT-фахівців – 12,5% (або навіть 8,5%). Однак деякі види підприємницької діяльності виключені з цієї форми оподаткування.
Перш ніж обрати форму оподаткування, варто проаналізувати податкові наслідки кожної форми, враховуючи тип і масштаби діяльності, суму очікуваних доходів і витрат. Кожна форма оподаткування пов’язана з різними перевагами та витратами – дивіться таблицю нижче для отримання додаткової інформації.
Форми оподаткування в Польщі
Внески на соціальне страхування та охорону здоров'я в Польщі
Ведення підприємницької діяльності в Польщі передбачає обов’язкові внески на соціальне та медичне страхування.
Індивідуальний підприємець зобов'язаний щомісяця сплачувати належні внески до Установи соціального страхування (ZUS).
Він/вона може скористатися одним із варіантів:
- стартова допомога за 6 місяців — сплачуються лише внески на медичне страхування,
- малий ZUS (зменшені внески) на наступні 24 місяці.
Якщо підприємець не має права на пільгу, він повинен сплачувати внески на соціальне страхування, нараховані з розрахунку не нижче 60% прогнозної середньомісячної заробітної плати.
Починаючи з січня 2022 року порядок нарахування медвнесків від підприємницької діяльності суворо прив’язаний до форми оподаткування.
Порядок нарахування внесків на охорону здоров'я
У випадку одноразового податку розмір внеску на медичне страхування залежить від суми доходу, отриманого в податковому році, а також від встановленої законом середньої заробітної плати, оголошеної за відповідний рік. Внески на медичне страхування сплачуються в межах трьох порогів доходу.
Три пороги доходу
Інші практичні аспекти оподаткування в Польщі
Відповідно до Закону про податок на доходи фізичних осіб під індивідуальною підприємницькою діяльністю розуміється прибуткова діяльність, яка здійснюється від власного імені, незалежно від її результату, організовано та безперервно, отримані від якої доходи не включаються до доходів з інших джерел, таких як трудові відносини або діяльність, що здійснюється особисто.
При цьому підприємницькою діяльністю не вважається діяльність, якщо для підприємця спільно виконуються такі умови:
- не несе відповідальності перед третіми особами за результат діяльності та її виконання,
- здійснюючи цю діяльність, він не несе економічного ризику, пов'язаного з здійснюваною діяльністю,
- при здійсненні діяльності підпорядковується керівництву замовника, ця діяльність виконується у визначеному замовником місці або в час.
При виконанні позитивних умов і при цьому відсутності негативних передумов доходи від наданих послуг підлягають оподаткуванню на умовах джерела доходу «індивідуальна підприємницька діяльність».
Якщо перевіряючі органи встановлять, що в конкретному випадку вищезазначені умови не дотримано, вони можуть перекваліфікувати договір, укладений з підприємцем, на договір доручення/трудовий договір. Це може призвести до серйозних наслідків щодо внесків на соціальне та медичне страхування та податкових авансів.
Дистанційне надання послуг у Польщі
Відповідно до положень договору про уникнення подвійного оподаткування, укладеного між Польщею та Україною, як правило, прибуток підприємства, заснованого на території України, оподатковується на території України. Проте, якщо громадянин України здійснює підприємницьку діяльність через постійне представництво, розташоване в Польщі, його прибутки оподатковуватимуться в Польщі в тій мірі, в якій вони можуть бути віднесені до цього представництва. Ставка податку, наведена вище, також застосовуватиметься.
Термін «постійне представництво» означає постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється бізнес підприємства. Той факт, що підприємство має певний простір для своєї господарської діяльності, є достатнім для того, щоб вважати, що підприємство має постійне представництво. Від підприємства не вимагається формальне право розпоряджатися таким майном.
Польські податкові органи дотримуються позиції, що ведення підприємницької діяльності, зареєстрованої в Україні віддалено з території Польщі, вважатиметься веденням діяльності через постійне представництво (наприклад, індивідуальне роз’яснення директора Національної податкової інформації від 20 жовтня 2022 р. № 0115-КДІТ1.4011.330.2022.2.МСТ).
Справа стосувалася біженця з України, який зареєстрований в Україні як фізична особа-підприємець і надає послуги з розробки програмного забезпечення та ІТ-консалтингу. Громадянин України прибув до Польщі після 24 лютого 2022 року та перебуває в Польщі на умовах тимчасового захисту для осіб, які тікають з України через війну. У Польщі він винаймає квартиру, де проживає зараз, і має намір продовжувати дистанційно надавати українському клієнту послуги з розробки програмного забезпечення та консалтингу. В Україні платник податків має нерухомість, де проживає його родина. Директор Національної податкової інформації підтвердив, що платник податків веде підприємницьку діяльність у Польщі через постійне представництво і, отже, повинен оподатковувати в Польщі всі доходи, пов’язані з його діяльністю, яка здійснюється дистанційно з Польщі.
Автори:
Кароліна Демська, старший консультант, податковий радник MDDP
Рафал Сидорович, старший менеджер, податковий радник MDDP
Редакція не несе відповідальності за зміст матеріалу і може не поділяти точку зору його автора