Контролируемые иностранные компании. Паниковать или считать?

Юрист, юридическая фирма Hillmont Partners

С принятием закона №466 об усовершенствовании администрирования налогов Украина не только имплементировала План действий BEPS, но и начала длительную борьбу с офшорными компаниями, внедрив правила для контролируемых иностранных компаний (КИК).

Рынок лихорадит с мая текущего года – неопределенность и отсутствие практики применения вызывают панические настроения среди владельцев бизнеса. Пролетели два месяца, и тема КИК вновь ожила в информационном пространстве, ведь со стороны законотворцев зафиксированы пробные шаги в сторону внесения изменений в закон.

Что означает «контролируемая иностранная компания» в понимании украинского законодательства, кто является контролирующим лицом КИК и чего ожидать, когда правила станут обязательными?

Контролируемые иностранные компании: что это значит

В понимании налогового законодательства Украины КИК – это:

Любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или на территории, находящееся под контролем физического лица-резидента Украины или юридического лица-резидента Украины;
Любое иностранное образование без статуса юридического лица (партнерства; трасты; фонды; другие учреждения и организации, созданные на основании сделки или законов другого государства).

Иностранная компания (ИК) признается КИК только в случае соответствия такой компании следующим критериям:

Контролирующее лицо обладает в ИК размером доли более чем 50%;
Контролирующее лицо обладает в ИК размером доли более чем 10% при условии, что несколько физических лиц-резидентов и/или юридических лиц-резидентов Украины владеют долями такой ИК, размер которых в совокупности составляет 50% и более;
Контролирующее лицо отдельно или вместе с другими резидентами Украины-связанными лицами осуществляет фактический контроль над ИК.

Особенности налогообложения КИК

Базой налогообложения КИК является часть скорректированной прибыли КИК, которая пропорциональна доле, которую контролирует физическое или юридическое лицо на последний день соответствующего отчетного периода, за который рассчитывается скорректированная прибыль КИК.

Такая доля соответственно включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода КИК – если контролирующим лицом КИК является физическое лицо-резидент Украины; либо такая доля добавляет объекту налогообложения налог на прибыль предприятий, если контролирующее лицо КИК — это юридическое лицо-резидент Украины.

Что касается ставок налогообложения, то для КИК предусмотрены следующие:

ставка налога для юридического лица – 18 %;
ставка налога для физического лица (включительно с военным сбором):
ставка для общего случая – 19,5 %;
ставка на прибыль КИК, распределенную контролирующему лицу до момента представления отчета о КИК или до окончания второго календарного года, следующего за отчетным – 10,5 %;
ставка на прибыль КИК в виде дивидендов от неплательщиков налога на прибыль или от институтов совместного инвестирования – 10,5 %;
ставка на доходы КИК в виде дивидендов, полученных от юридических лиц-плательщиков налога на прибыль с Украины, — 6,5%.

Налоговым законодательством предусмотрен ряд случаев, когда прибыль КИК не является базой налогообложения.

В частности, в случае существования договора или конвенции об избежании двойного налогообложения между Украиной и государством, где зарегистрирована КИК, и КИК платит налог на прибыль по ставке не менее 13% или пассивные доходы КИК не превышают 50% доходов КИК из всех источников.

Прибыль КИК не включается в годовое налогообложение дохода в следующих случаях:

общий доход всех КИК — не более EUR 2 млн;
КИК осуществляет благотворительную деятельность, однако не распределяет доходы в пользу учредителей;
КИК является публичной компанией.

Какие виды отчетности предусмотрены для КИК?

Для КИК предусмотрены следующие виды отчетности, в частности:

Отчет контролирующего лица по КИК;
Отчетность контролирующего лица о приобретении доли, начале осуществления фактического контроля либо основании или отчуждении доли в КИК.

Что обязательно нужно знать об отчетности КИК:

наличие КИК (независимо от наличия прибыли или дохода такой КИК) предусматривает обязательное представление отчета о КИК;
непредставление или представление с нарушениями отчета по КИК является основанием для проведения проверки контролирующего лица КИК;
введена финансовая ответственность за:

Непредставление или несвоевременное представление контролирующим лицом отчета о КИК; неотражение в отчете сведений относительно имеющихся КИК;
Отсутствие обязательного информирования контролирующего органа о наступлении ряда обстоятельств, определенных Налоговым кодексом Украины;
Непредставление или неполное представление документации по ТЦО;
Непредставление отчета о КИК.

Особенности процесса ликвидации КИК

Законодательством предусмотрен механизм освобождения от налогообложения дохода от ликвидации КИК, если ликвидация будет соответствовать следующим условиям:

процедура ликвидации начата не ранее 1 января 2020 года и завершена не позднее 31 декабря 2020 года;
решение о ликвидации принято не позднее 30 июня 2020 года, сама ликвидация должна быть завершена не позднее 31 декабря 2021 года.

Следует отметить, что реакция украинцев на принятие закона № 466 была неоднозначной, а его положения вызвали резкую критику бизнес-сообщества.

14 июля 2020 года ВРУ приняла проект закона № 2524, предусматривающий внесение изменений в НКУ и закон № 466, в том числе и в части КИК. Однако уже 15 июля 2020 года в ВРУ внесли проект постановления об отмене решения ВР о принятии этого документа.

И хотя сейчас невозможно спрогнозировать, стоит ожидать пересмотра отдельных положений закона или нет, в том числе и переноса даты старта КИК, я советую уже сейчас:

детально исследовать структуру своих КИК согласно введенным правилам;
определить ставку налогообложения доходов КИК или основания для освобождения от налогообложения;
взвесить целесообразность использования компании в иностранной юрисдикции.