Фото: Free-Photos / Pixabay
Времена меняются, и сейчас многие украинцы получают иностранные доходы от нерезидентов Украины. И речь идет не только об украинских гастарбайтерах, которые отправились за границу в поисках лучшей судьбы, но и о тех украинцах, которые постоянно проживают, работают, занимаются бизнесом и/или инвестиционной деятельностью в Украине и из Украины (далее – «резиденты»).
В первую очередь, это касается украинских ИТ специалистов, руководителей и работников иностранных компаний, инвесторов в иностранные рынки капитала, владельцев иностранной недвижимости и долей в иностранных компаниях и т.д.
Какие иностранные доходы подлежат налогообложению в Украине
Доходы, полученные резидентами как в Украине, так и за ее пределами, подлежат налогообложению в Украине, за исключением случаев, когда такие доходы специально освобождены от налогообложения в Украине.
Как показывает наш опыт, резиденты в основном получают от нерезидентов следующие доходы:
a) плата за предоставление услуг нерезидентам;
b) вознаграждение украинским руководителям и работникам иностранных компаний;
c) дивиденды от иностранных компаний;
d) доходы от продажи акций (долей) в иностранных компаниях и других структурах;
e) доходы от иностранных ценных бумаг (финансовых инструментов) и сделок с ними;
f) проценты от иностранных банков;
g) доходы от аренды и/или продажи иностранного недвижимого имущества;
h) наследство и т.д.
Для целей налогообложения в Украине не имеет значения, получает ли резидент доходы в неденежной форме, или в денежной форме на счета физического лица в украинских или иностранных банках.
Следует отметить, что во многих случаях иностранный доход резидента подлежит налогообложению не только в Украине, но и в стране его происхождения. Такая ситуация может привести к двойному налогообложению одного и того же экономического дохода в двух странах.
Чтобы этого не произошло, Украина заключила со многими странами соглашения об избежании двойного налогообложения, в которых обязалась содействовать избежанию двойного налогообложения, в основном, путем кредитования (зачисления) сумм иностранных налогов в счет украинских налогов, уплачиваемых с таких иностранных доходов. Подобные нормы о зачислении в Украине иностранных налогов предусмотрены и в Налоговом кодексе Украины.
Другими словами, при выполнении определенных требований Украина позволяет резидентам уменьшить украинский налог с доходов физических лиц (далее – «НДФЛ») на сумму иностранных налогов, уплаченных с иностранных доходов за пределами Украины.
Нужно ли декларировать иностранные доходы
Да. Резиденты обязаны ежегодно отражать в декларации об имущественном положении и доходах все иностранные доходы, полученные ими в прошлом (отчетном) году, а также рассчитывать и уплачивать с них налоги в Украине.
Как налоговые органы Украины узнают об иностранных доходах
Резиденты должны платить налоги с иностранных доходов в Украине, поскольку этого требует закон (Налоговый кодекс Украины).
Желание сэкономить и не платить украинские налоги, полагаясь исключительно на то, что налоговые органы Украины не узнают о полученных иностранных доходах, недальновидно по многим причинам.
Во-первых, часто резиденты платят иностранные налоги в связи с получением иностранных доходов, поэтому они могут зачислять иностранные налоги в Украине. В таком случае дополнительные украинские налоги по иностранным доходам либо не будут уплачиваться вообще, либо их размер будет незначительным.
Во-вторых, уже сейчас налоговые органы Украины активно обмениваются финансовой и налоговой информацией со своими коллегами в других странах и получают от них информацию по своим запросам, в том числе и выписки с иностранных банковских счетов и/или данные об иностранных доходах резидентов.
А вскоре налоговым органам Украины станет легче получать такую информацию об иностранных доходах резидентов. Это связано с тем, что Украина планирует завершить присоединение к автоматическому обмену финансовой информацией с другими странами по стандарту Сommon Reporting Standard (CRS) в 2022 году.
В случае присоединения Украины к такому автоматическому обмену финансовой информацией, иностранные банки и некоторые другие учреждения будут отчитываться о банковских и других счетах резидентов Украины в соответствующие иностранные налоговые органы, а последние будут в автоматическом режиме направлять такую информацию налоговым органам Украины на ежегодной основе.
Узнав о таких иностранных счетах резидентов, налоговые органы Украины могут запросить и получить информацию относительно таких иностранных счетов и операций по ним за предыдущие периоды до внедрения автоматического обмена информацией.
Следовательно, информация о незадекларированных резидентами в Украине иностранных доходах рано или поздно может стать известной налоговым органам Украины.
В-третьих, за неуплату налогов в Украине предусмотрены большие штрафы (в дополнение к собственно сумме налогов, которую также придется уплатить). А за преднамеренное уклонение от уплаты налогов предусмотрена уголовная ответственность.
Как исправить ситуацию с неуплатой налогов с иностранных доходов
Если резиденты не декларировали в прошлых годах доходы из украинских и иностранных источников, они могут воспользоваться налоговой амнистией, действующей до 1 сентября 2022 года.
В таком случае резиденты имеют право подать к указанной дате одноразовую декларацию, задекларировать в ней средства и другие активы, приобретенные за счет доходов, с которых не были уплачены налоги, и уплатить единовременный сбор по ставкам от 2.5% до 9%, в зависимости от ситуации.
Предоставление такой добровольной единовременной декларации в рамках налоговой амнистии освобождает резидентов от ответственности за неуплату налогов в предыдущих периодах, а также позволяет обосновать источники происхождения средств (активов).
Какие ставки налога на иностранные доходы
Общая ставка НДФЛ составляет 18%. Она применяется к большинству доходов из украинских и иностранных источников.
Вместе с тем, к дивидендам, уплачиваемым иностранными компаниями, применяется льготная ставка НДФЛ в размере 9%. Также, с 1 января 2022 года, такая же льготная ставка НДФЛ применяется и к доходам резидентов от иностранных неинкорпорированных организаций (трастов, фондов и/или партнерств) в случае соблюдения определенных условий.
Наконец, большинство доходов из украинских и иностранных источников также подлежат налогообложению в Украине военным сбором в размере 1,5%.
Как зачислить иностранные налоги в Украине
Как было отмечено выше, иностранные доходы могут одновременно облагаться налогом как в Украине, так и в стране их происхождения, в соответствии с налоговыми правилами в этой стране и с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения с Украиной.
Налоговый кодекс Украины предусматривает возможность зачисления уплаченных за границей налогов при расчете сумм налогов, которые необходимо уплатить в Украине.
Под зачислением иностранных налогов понимается уменьшение украинского НДФЛ на сумму иностранных налогов, уплаченных за границей, при условии, что между Украиной и страной получения доходов имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.
Например, если иностранный доход подлежит налогообложению в Украине НДФЛ по ставке 18%, а за границей резидент уже уплатил иностранный налог (например, у источника выплаты) по ставке 10%, то такой уплаченный иностранный налог зачисляется в счет украинского НДФЛ по ставке 18%, в результате чего резидент должен «доплатить» в бюджет Украины только НДФЛ по эффективной ставке 8%.
Сейчас спорной является возможность зачисления в Украине иностранных налогов в счет украинского военного сбора в размере 1.5%.
По состоянию на 1 января 2022 года Украина заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 74 странами.
Для зачисления в Украине иностранных налогов, уплаченных в этих странах, необходимо выполнить следующие условия:
1. Получить от иностранных налоговых органов справку о суммах иностранных доходов и уплаченных с них иностранных налогов;
2. Предоставить в Украине годовую налоговую декларацию и отразить в ней иностранные доходы и зачисленные суммы иностранных налогов.
Шаг 1: получаем иностранную справку
Резидент лично или через своих налоговых представителей (агентов) в иностранном государстве получает от иностранных налоговых органов справку о суммах полученных иностранных доходов и уплаченных иностранных налогов.
Получение справки может потребовать определенного времени, поэтому следует заблаговременно позаботиться о ее получении.
В большинстве случаев полученную иностранную справку необходимо апостилировать (легализовать) в иностранном государстве, перевести на украинский язык и нотариально засвидетельствовать в Украине подпись переводчика.
Шаг 2: подаем декларацию об имущественном положении и доходах
Годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах можно заполнить и подать через электронный кабинет налогоплательщика или в бумажном формате.
Доход в декларации указывается в гривне. Поэтому полученные за границей доходы и суммы уплаченных иностранных налогов следует конвертировать в гривну по официальному курсу НБУ на дату получения соответствующих иностранных доходов.
Разница между суммой НДФЛ, начисленного в Украине, и суммой иностранного налога, уплаченного за границей, подлежит уплате в Украине. С иностранных доходов в Украине также уплачивается и военный сбор в размере 1,5%.
Следует отметить, что если за рубежом было уплачено с иностранных доходов больше налогов, чем начисленные в Украине относительно таких доходов, то сумма превышения может засчитываться в счет украинского НДФЛ с других (даже украинских) доходов. Главное, чтобы были дополнительные налогооблагаемые доходы и достаточные суммы НДФЛ для зачисления суммы такого превышения.
В отличие от других юрисдикций, в Украине не предусмотрена возможность перенесения неиспользованных (неучтенных) иностранных налогов на будущие или прошлые налоговые периоды.
Конечной датой предоставления декларации об имущественном состоянии и доходах физического лица является 1 мая года, следующего за отчетным.
Однако в случае получения резидентом иностранных доходов и невозможности своевременно (до 1 мая года, следующего за отчетным) получить справку об уплаченных иностранных налогах, резидент имеет право обратиться в налоговые органы Украины со специальным письменным заявлением о продлении срока подачи декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.
Соавтор — Анна Голубовская,
старший юрист практики Налогов/транзакционного
и международного налогообложения АО «Арцингер»
Редакция не несет ответственности за содержание материала и может не разделять мнение его автора