Що таке подарунковий сертифікат?
Подарунковий сертифікат – це документ, що підтверджує право його власника (до прикладу, покупця) придбати товари або послуги у видавця сертифіката (до прикладу, у ФОП) на суму, що дорівнює номінальній вартості цього сертифіката.
Чи може ФОП-платник єдиного податку продавати подарункові сертифікати із зазначенням переліку і вартості своїх послуг або товар, а потім надавати власнику подарункового сертифіката такі послуги або товар?
Відповідно до п. 292.1 ст. 292 ПК України доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПК України. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 292.1 ст. 292 ПК України).
Згідно з п. 291.6 ст. 291 ПК України платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей). Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПК України).
Відповідно до п. 298.2.3 ст. 298 ПК України платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України, зокрема у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 ПК України (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів), – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.
Думка податківців:
Податківці вважають, що розрахунок за товари/послуги подарунковим сертифікатом ФОП-платником єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже, не дає права ФОП застосовувати спрощену систему оподаткування.
Тобто, відбувається порушення п. 291.6 ст. 291 ПК України, який містить пряму заборону для негрошових розрахунків для ФОП-спрощенця (Лист ДПСУ від 03.04.2025 №333/2/99-00-21-03-02-02, ІПК №1626/ІПК/99-00-04-003-03-06 від 20.04.2021, ІПК № 3320/ІПК/99-00-04-03-03-06 від 06.09.2021).
Тобто, нормами ПК України не заборонено продаж подарункових сертифікатів, проте розрахунок за товари чи послуги подарунковим сертифікатом для ФОП-платника єдиного податку — заборонений.
Якщо ФОП платник єдиного податку проігнорує заборону продажу подарункових сертифікатів, відбудеться анулювання спрощеної системи оподаткування, яке буде здійснене за рішенням податкового органу з наступного кварталу за кварталом, коли є порушення п. 299.10 ст. 299 ПК України .
Звертаю увагу, що згідно п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 ПК України, – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.
Щодо загальної системи оподаткування:
ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування, не обмежені у формах розрахунків і можуть без проблем приймати оплату за товари чи послуги подарунковими сертифікатами.