Отношения в сфере НДС является полем для злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Не только в Украине, но в других государствах бюджеты недополучают миллиарды евро поступлений в результате мошенничества с налогом на добавленную стоимость.
Поэтому налоговые органы осуществляют строгий контроль за соблюдением законодательства относительно взимания этого налога. Одним из механизмов предотвращения злоупотреблений является аннулирование регистрации плательщика НДС, которое позволяет уменьшить количество неактивных в своей деятельности предприятий-плательщиков, а значит, количество претендентов на бюджетное возмещение и другие связанные со статусом плательщика преимущества.
Одним из оснований аннулирования регистрации плательщика НДС является представление деклараций с нулевыми показателями (показателями, которые свидетельствуют об отсутствии поставки или приобретения товаров или услуг в течение 12 последовательных налоговых месяцев).
Однако, из нашего опыта налоговые органы могут произвольно принять решение об аннулировании регистрации плательщика НДС, даже когда декларации по НДС не свидетельствуют об отсутствии поставки или приобретения товаров или услуг в течение прошлого года. Очевидно, это один из способов не дать плательщику НДС воспользоваться в дальнейшей деятельности сложившимся на момент аннулирования налоговым кредитом и правом на бюджетное возмещение НДС.
Какие последствия такого решения и пути выхода из ситуации?
Днем аннулирования регистрации по решению контролирующего органа является день принятия такого решения. С этого момента налогоплательщик не может формировать налоговый кредит, составлять налоговые накладные и подавать уточняющие расчеты к декларациям. Кроме того, если налогоплательщик включил суммы налога за покупкой товаров, услуг или необоротных активов в состав налогового кредита и не использовал эти товары или услуги в хозяйственной деятельности, плательщик должен осуществить так называемую «условную продажу» – определить налоговые обязательства по таким товарам, услугам, необоротным активам исходя из их обычной цены. В результате эта процедура приводит к потере плательщиками крупных сумм налоговых кредитов без возможности использовать эти суммы в дальнейшей хозяйственной деятельности.
Такая перспектива устроит немногих налогоплательщиков – много кто ступит на путь обжалования. Как это правильно сделать?
Во-первых, необходимо документально доказать факт осуществления операций по поставке или приобретению товаров или услуг. Подтверждением могут быть таможенные декларации, налоговые накладные, факты бюджетного возмещения НДС во время спорного периода.
Во-вторых, нужно проверить, является ли надлежащим подтверждающий документ, использованный контролирующим органом. В частности, справка о представлении или непредставлении плательщиком деклараций подтверждает собственно непредставление деклараций, а реестр налоговых деклараций – представление деклараций с нулевыми показателями. Несоблюдение налоговым органом формальных требований – один из аргументов для отмены решения налогового органа об аннулировании регистрации плательщиком НДС.
Следовательно, необоснованное аннулирование регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа – это еще не повод опускать руки. Параллельное обжалование решения об аннулировании регистрации плательщиком НДС и налогового уведомления-решения, полученного в результате такого аннулирования, может стать успешным способом восстановить свою регистрацию плательщика НДС, продолжить хозяйственную деятельность в обычном режиме и уплачивать налог в соответствии с законодательством.
При соавторстве Анны Яцишин, младшего юриста ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры»