Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Податкового кодексу України (далі по тексту – ПКУ), на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пп. 291.2 ст. 291 ПКУ).
Юридична особа чи фізична особа — підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV ПКУ, та реєструється платником єдиного податку (пп. 291.3 ст. 291 ПКУ).
Пункт 291.4 ст. 291 ПКУ — це основа для класифікації всіх платників єдиного податку, який чітко визначає: хто має право перебувати на якій групі; які обмеження діють щодо доходу, працівників і видів діяльності; які винятки існують для фермерів та аграрного бізнесу тощо.
Тобто ці критерії — це ключ до безпечного ведення бізнесу на єдиному податку і запобігання ризикам переведення на загальну систему оподаткування, як і орієнтир розуміння, що підприємець може здійснювати у майбутній підприємницькій діяльності.
В даній статті я зосереджу увагу на аналізі пп. 291.5.1 ст. 291 ПКУ, яка вказує на види діяльності, якими забороняється займатися платникам єдиного податку 1-3 груп з описом конкретних видів економічної діяльності (далі по тексту розуміється як КВЕД-2010), оскільки, часто під час державної реєстрації ФОП, які планують обрати спрощену систему оподаткування, обирають заборонені КВЕД і не підозрюють той факт, що отримують дохід за забороненим або часткового забороненим КВЕД.
Податкове законодавство України в частині пп. 291.5.1 ст. 291 повідомляє нам, що не можуть бути платниками єдиного податку першої — третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи — підприємці), які здійснюють:
1. Діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей (пп. 1 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ). Під забороною КВЕД-2010: 92.00.
2. Обмін іноземної валюти (пп. 2 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ). Під забороною КВЕД-2010: 66.12 (діяльність пунктів з обміну валют).
3. Виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів; діяльність ФОП, пов’язану з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин) (пп. 3 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ). Що відноситься до підакцизних товарів, визначає ст. 215 ПКУ.
Під забороною КВЕД-2010: 46.17, 46.34, 46.35, 46.39, 47.11, 47.25, 47.26, 47.81 (усі в частині заборони на продаж алкогольних і тютюнових виробів); 47.30; 45.11; 45.19; 29.10; 29.20.
4. Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння) (пп. 4 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ):
- ФОП-платник ЄП (виключно 3 група) може займатися: виробництво, постачання, продаж (реалізація) ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння;
- ФОП-платнк ЄП 1 та 2 групи може здійснювати діяльність з ремонту годинників, виготовлення ювелірних виробів за індивідуальними замовленнями і ремонту ювелірних виробів (пп. 23, 28, 29 п. 291.7 ПКУ).
5. Видобуток, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення (пп. 5 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ).
Під забороною КВЕД-2010: 09.90; 35.23; 46,72.
6. Діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III ПКУ (пп. 6 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ):
- Податківці схильні розцінювати надання поворотної фінансової допомоги платником ЄП як фінансове посередництво. ФОП-платнику ЄП заборонено надавати комусь поворотну фінансову допомогу, а от отримувати можна.
- Діяльність страхових агентів (КВЕД-2010: 66.22) дозволена на спрощеній системі оподаткування; ФОП можуть бути страховими агентами.
Під забороною КВЕД-2010: 66.11; 66.12; 66.19; 66.29; 66.30;
- КВЕД-2010: 69.20 консультування з питань оподаткування в частині аудиту — заборонено для ФОП-спрощенців, але дозволено діяльність у сфері бухгалтерського обліку й консультування з питань оподаткування;
- Наявні обмеження по групах, КВЕД-2010: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного та орендованого нерухомого майна (заборонено для ФОП на ЄП 1 групи); 68.31 Агентства нерухомості (заборонено для ФОП на ЄП 1, 2 групі); 68.32 у (заборонено для ФОП на ЄП 1, 2 групі).
7. Діяльність з управління підприємствами (пп. 7 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ).
Під забороною КВЕД-2010: 64.20; 70.10; 70.22 (заборона в частині керування, контролю підприємствами; діяльність арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів).
8. Діяльність з надання:
- послуг пошти (крім кур’єрської діяльності);
- діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);
- діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);
- діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку;
- діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж (пп. 8 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ).
КВЕД-2010: 47.91. Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет, — забороняє надавати послуги пошти (крім кур’єрської діяльності), але дозволяє продавати товар через мережу Інтернет; 53.20 (у частині поштової діяльності).
Під забороною КВЕД-2010: 53.10; 61.10; 61.20; 61.30; 61.90.
9. Діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (пп. 9 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ).
Під забороною КВЕД-2010: 47.79 (торгівля антикваріатом); 82.99 (Організацію аукціонів виробів мистецтва та предметів колекціонування).
10. Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів (пп. 10 п. 291.5.1 ст. 291 ПКУ).
Під забороною КВЕД-2010: 90.01; 90.02; 90.04 (в частині організації гастрольних заходів).
Звертаю вашу увагу! Дана стаття, може не містити весь перелік заборонених КВЕД для ФОП-спрощенця!
Яка відповідальність, у разі порушення режиму спрощеної системи?
У разі порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування (до прикладу: через отримання доходу за забороненим КВЕД або КВЕД, які не зазначені в реєстрі платника єдиного податку) підприємець зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування.
Якщо ж підприємець самостійно не перейшов на загальну систему оподаткування або не знав, що порушив умови перебування на спрощеній системі, то податкова самостійно може виключити підприємця з реєстру платників єдиного податку в разі проведення перевірки та виявлення таких порушень підприємцем.
Виключення з реєстру платників єдиного податку проводитися за рішенням податкової з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. Слід зазначити, що нормами ПКУ не передбачено установленої форми рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку. За загальними правилами таке рішення повинно надаватися підприємцю в письмовій формі за підписом начальника податкової з обов'язковим зазначенням підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку.
Також, в ПКУ не вказані терміни повідомлення підприємця про виключення його з реєстру платників єдиного податку. Часто податкова повідомляє підприємця тільки через кілька місяців після виключення його з реєстру платників єдиного податку.
